Дробление бизнеса

Что налоговые структуры подразумевают под «дроблением бизнеса» 

Относительно недавно в жизни бизнеса введено понятие «незаконное дробление», а многие из предпринимателей уже успели попасть в фискальные жернова и побывать на комиссиях по выявлению незаконных схем ухода от налогов.

Незаконным дроблением бизнеса налоговые органы считают искусственное создание нескольких лиц для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов. 
Принципы определения схем дробления бизнеса приведены в письме ФНС России от 29.12.2018 №ЕД-4-2/25984 и подтверждены определением Конституционного суда РФ от 04.07.2017 №1440-О.

Характерными признаками таких схем являются: 

• Наличие единого контролирующего лица:
  • выгодоприобретателями в таких схемах являются сотрудники, осуществляющие фактическое управление деятельностью взаимозависимых компаний; 
  • деятельность участников схемы управляется одним лицом; 
  • взаимоотношения с госорганами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одним и тем же лицом;
• Дробление единого процесса:
  • производственный процесс компании распределен между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (патент или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
  • применение схемы дробления оказало влияние на прибыль всех участников данной схемы, в том числе на их налоги, которые уменьшились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
  • создание дополнительной компании в течение небольшого промежутка времени перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
  • участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
  • показатели деятельности (численность персонала, занимаемая площадь, размер получаемого дохода) близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения; 
  • данные бухучета (с учетом вновь созданных организаций) могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли; 
  • участники схемы поставщиков и покупателей распределены исходя из применяемой ими системы налогообложения (УСН с УСН, ОСНО с ОСНО);
• Отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений:
  • прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
  • использование общих ресурсов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов;
  • несение расходов участниками схемы друг за друга; 
  • формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
  • формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление;
  • отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов; 
  • использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
  • единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой её участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;
  • единые для участников схемы служб, осуществляющих: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.

Судебно-арбитражная практика подтверждает возможность использования вышеуказанных признаков при обвинении налогоплательщика в незаконном дроблении бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

При создании  группы компаний, тщательно разрабатывайте систему финансовых потоков, условий налогообложения и структуру управления с учетом вышеизложенных условий.

И помните, чтобы обвинить налогоплательщика в незаконном дроблении бизнеса, обязанность сбора доказательной базы возлагается на налоговые органы. А само по себе дробление бизнеса законодательством РФ не запрещено, если только эта схема  не направлена на минимизацию налоговой базы в результате искажения фактов хозяйственной деятельности, что отражено в п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Также письмом ФНС России от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ указано, что инспекторы не вправе настаивать на каком-то определенном варианте построения хозяйственных операций.